משרד עו"ד אביבית מוסקוביץ מלווה מעל 26 שנה בעלי הון, בעלי חברות ובני זוגם בתיקי גירושין שבהם חלוקת הרכוש כוללת נדל"ן, אחזקות, אופציות ונכסים בכמה מדינות. בתיקים אלה היבטי המס נבחנים כחלק בלתי נפרד מבניית ההסכם, בעבודה משותפת עם רואי חשבון ויועצי מס, וכו. מאמר זה הוא חלק מליווי המשרד בתחום גירושין לבעלי חברות ועתירי נכסים.

תוכן עניינים

האם העברת דירה או נכס בין בני זוג בגירושין חייבת במס?

לא, כאשר ההעברה נעשית אגב גירושין ועל פי פסק דין. סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין קובע שהעברת זכויות במקרקעין בין בני זוג אגב גירושין, הנעשית על פי פסק דין שניתן אגב הליכי גירושין, לא תיחשב כמכירה לעניין החוק. המשמעות: אין מס שבח למעביר ואין מס רכישה למקבל, ואין צורך בבקשת פטור, מפני שכלל לא נוצר אירוע מס. חשוב להבין נקודה אחת שרבים מפספסים: זו דחיית מס ולא מחיקת מס. בן הזוג שקיבל את הנכס נכנס לנעלי המעביר, כלומר יום הרכישה ושווי הרכישה המקוריים נשמרים, והמס המלא על עליית הערך ישולם כאשר הנכס יימכר בעתיד לצד שלישי. לכן נכס שצבר שבח גבוה שווה פחות, אחרי מס, מנכס זהה בשוויו שנרכש לאחרונה.

מה קורה כשמוכרים דירה לצד שלישי במסגרת הגירושין?

מכירת נכס לצד שלישי היא אירוע מס לכל דבר, גם כשהיא נעשית במסגרת גירושין, והשאלה המרכזית היא האם עומד למוכרים פטור ממס שבח. בדירת מגורים יחידה קיים פטור בתנאים הקבועים בחוק, אולם אצל בעלי הון, המחזיקים ביותר מדירה אחת, הפטור לרוב אינו זמין, והמכירה חייבת במס שבח על הרווח הריאלי. כאן נכנס התכנון: מי מבני הזוג יימכור, באיזה שלב של ההליך, האם עדיף להעביר תחילה את הנכס לבן זוג אחד לפי סעיף 4א ורק אחר כך למכור, ואיך משפיעה חלוקת יתר הנכסים על זכאותו של כל צד לפטורים עתידיים. סדר פעולות שגוי יכול לייצר חבות מס שהייתה נמנעת בתכנון מוקדם, ולכן שאלת המכירה נבחנת יחד עם מכלול חלוקת הנכסים בגירושין עתירי הון ולא כצעד נפרד.

איך ממוסות אופציות ומניות שמתחלקות בגירושין?

אופציות ומניות של עובדים ובכירים ממוסות ככלל במועד המימוש או המכירה, ולכן חלוקתן בגירושין חייבת להיעשות לפי שוויין נטו, אחרי המס הצפוי, ולא לפי שוויין ברוטו. מסלול המיסוי תלוי באופן ההקצאה ואף מקבל ביטוי בחוק. חשוב לדעת כי שווי החבילה לצורך איזון המשאבים חייב לשקלל את המס העתידי, אחרת הצד שמקבל נכסים אחרים כנגד האופציות מקבל בפועל יותר. מכיוון שהאופציות רשומות על שם העובד ולרוב אינן ניתנות להעברה, ההסכם קובע בדרך כלל מנגנון של "אם וכאשר": כשהעובד מממש, בן הזוג השני מקבל את חלקו מהתמורה נטו, לפי נוסחה שנקבעה מראש. ניסוח מדויק של המנגנון הזה מונע התדיינות חוזרת שנים אחרי הגט.

מה חשוב לדעת על מס כשיש נכסים בחו"ל?

תושב ישראל חייב בדיווח ובמס בישראל גם על הכנסות ורווחים מנכסים בחו"ל, בכפוף לאמנות המס ולזיכוי בגין מס ששולם במדינה הזרה. בחלוקת רכוש בין-לאומית זה מוסיף שכבה שלמה של שאלות: מכירת נכס בחו"ל עשויה להתמסות קודם במדינה שבה הוא נמצא ולהשלים מס בישראל, והעברת נכס זר בין בני הזוג עצמם, שבישראל אינה אירוע מס, עשויה דווקא להיחשב אירוע מס לפי הדין המקומי של אותה מדינה. נוסף על כך קיימות חובות דיווח על נכסים וחשבונות זרים, ומידע על חשבונות של תושבי ישראל בבנקים זרים מגיע לרשות המסים גם דרך חילופי מידע אוטומטיים בין מדינות. בתיקים כאלה נדרש תיאום בין הייעוץ הישראלי ליועץ מס מקומי בכל מדינה רלוונטית, לפני שקובעים מי מקבל איזה נכס.

למה תכנון מס נעשה לפני חתימת ההסכם ולא אחריה?

מפני שחבות המס נגזרת מהאופן שבו מנוסחת החלוקה, ואת הניסוח כמעט בלתי אפשרי לתקן אחרי שההסכם קיבל תוקף של פסק דין. כמה דוגמאות מהפרקטיקה: כדי שהעברת מקרקעין תיהנה מסעיף 4א היא צריכה להיעשות על פי פסק הדין שניתן אגב הגירושין, ולכן ההעברות חייבות להיכתב בהסכם עצמו ולא להתבצע "בהבנה" אחריו. חלוקה שוויונית על הנייר יכולה להיות רחוקה משוויון אחרי מס, אם צד אחד קיבל נכסים עם שבח צבור גבוה והשני קיבל מזומן. וסדר הפעולות, מה מועבר, מה נמכר ומתי, קובע אילו פטורים יעמדו לכל צד בעתיד. הכלי המשלים הוא הסכם ממון: זוגות שמסדירים מראש את הפרדת הנכסים והמנגנונים חוסכים חלק גדול מהמורכבות הזו כבר בנקודת הפתיחה.

איך משתלבים יועצי המס בליווי המשפטי?

תיק גירושין עתיר נכסים מנוהל כעבודת צוות: עורך הדין לענייני משפחה מוביל את האסטרטגיה ואת המשא ומתן, ולצידו רואה חשבון או יועץ מס שמחשב את החבויות בכל תרחיש חלוקה, אקטואר שמעריך זכויות פנסיוניות ואופציות, ובמקרים בין-לאומיים גם יועצים מקומיים במדינות שבהן מצויים נכסים. הסדר העבודה הנכון הוא שחוות דעת המס מתקבלות לפני גיבוש עמדת המשא ומתן, כך שכל הצעת חלוקה מוצגת במונחי נטו. בתיקים מסוג גירושין באלפיון העליון, שבהם מעורבים חברות, נדל"ן מניב ואחזקות בכמה מדינות, שילוב מוקדם של אנשי המקצוע הוא ההבדל בין הסכם שמחזיק מעמד לבין התדיינות מחודשת.

שאלות נפוצות

האם צריך לשלם מס רכישה על דירה שקיבלתי מבן הזוג בגירושין?

לא, כאשר ההעברה נעשתה על פי פסק דין שניתן אגב הליכי הגירושין. לפי סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין העברה כזו אינה נחשבת מכירה, ולכן אין בה מס שבח ואין מס רכישה. חשוב לוודא שההעברה אכן מעוגנת בפסק הדין ולא מתבצעת בהסכמה נפרדת אחריו.

קיבלתי את הדירה בגירושין. מה יקרה כשאמכור אותה בעתיד?

מי שקיבל נכס לפי סעיף 4א נכנס לנעלי בן הזוג המעביר: יום הרכישה ושווי הרכישה המקוריים נשמרים. במכירה עתידית לצד שלישי ישולם מס שבח על כל עליית הערך מאז הרכישה המקורית, אלא אם יעמוד למוכר פטור, למשל פטור דירת מגורים יחידה בתנאיו.

מה עדיף לקבל בחלוקה, נכס או שווי כספי?

ההשוואה הנכונה היא תמיד במונחי נטו. נכס עם שבח צבור גבוה נושא בתוכו חבות מס עתידית, ולכן שוויו האמיתי נמוך משוויו בשוק. לפני ההכרעה מחשבים את המס הגלום בכל נכס, ורק אז משווים בין החלופות. חלוקה שנראית שוויונית ברוטו יכולה להיות רחוקה משוויון נטו.